增值税免税与免税放弃选择

　　【摘要】由于增值税计税方法的特殊性，增值税免税不一定会使纳税人受益，有时甚至可能会增加纳税人税负。为避免增加纳税人税负，企业在什么情况下应该放弃免税权呢？文章从既定价格和改变价格两种情况入手，对增值税免税的不同情况进行分析与比较，旨在帮助纳税人做出正确的决策。
　　【关键词】增值税；增值税免税；免税放弃
　　增值税免税始于欧盟（EU），1977年欧盟颁布的第六号法令是增值税免税的早期模板。从1994年起，在我国实施《增值税暂行条例》的同时，也包括相应的免税规定。增值税免税放弃选择同样也始于欧盟，我国借鉴了欧盟各国的做法，允许纳税人“申请免税放弃”。财政部、国家税务总局《关于增值税纳税人放弃免税权有关问题的通知》（财税〔2007〕127号）规定，纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权；且纳税人放弃免税后，36个月内不得再申请免税。因此纳税人应谨慎选择是否放弃免税权。
　　一、增值税免税与其他税种免税的区别
　　我国现行增值税计算方法是购进扣税法，纳税人应纳增值税税额=销项税额-进项税额，即在计算纳税人应纳税款的过程中，要扣除商品在以前生产经营环节已负担的增值税税款，这样就形成了增值税特有的环环增值、层层抵扣的链条。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》，用于免税项目的购进货物或者应税劳务，其进项税额不得从销项税额中抵扣；销售货物或者应税劳务适用免税规定的，不得开具增值税专用发票。因此，增值税免税会导致抵扣链条的中断。与增值税不同，其他税种如营业税、关税、企业所得税等的税额计算方法是税基乘以相应的税率，不存在层层抵扣的链条。
　　因此，其他税种若是免税，是真正的免税，纳税人承担的相关税负为零，给纳税人带来实在的收益；但增值税的“免税”则名不副实，因为免的只是在销售货物时不计算销项税额，但其进项税额早已通过供货方向国家缴纳了，也就是说，增值税的“免税”只是免了一部分，免税企业还是要承担一定的增值税税负。而且，因为免了这一部分税而不能给对方开具专用发票，可能影响其产品销售价格和销售数量，对企业不一定是“福”，可能还会有“被免税”的感觉。
　　二、在既定价格情况下，增值税免税的比较与选择
　　增值税是层层抵扣的，不同环节纳税人的免税可能会带来不同的经济影响，下面以所有环节的纳税人均为增值税一般纳税人为例，分析不同环节的免税情况：
　　假设增值税应税货物的流转需要经过采掘、制造、流通三个环节，企业A处于采掘环节，企业B处于制造环节，企业C处于流通环节，各环节的产品售价分别为2000元、3000元、4000元。企业A、企业B和企业C均为增值税一般纳税人，税率为17%。
　　情况一：企业A、企业B、企业C均正常纳税（表1）。
　　情况二：采掘环节即企业A免税，其他环节正常纳税（表2）。
　　情况三：制造环节即企业B免税，其他环节正常纳税（表3）。
　　情况四：流通环节即企业C免税，其他环节正常纳税（表4）。
　　（一）不同免税环节纳税人增值税负担额的比较分析

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