2.军队医院成本核算覆盖范围不全。《军队医院会计核算管理办法》在会计核算设计中，有几个方面没有涉及到：一是没有设计“累计折旧”、“风险基金”等核算科目，致使权责发生制的会计核算理念难以准确运用，计算出的医疗成本数额不精确；二是没有考虑无形资产的价值的因素，没有设置无形资产核算科目，不符合医院这一服务性行业的特点，在资产核算中对知识，品牌、声誉等无形资产价值的忽视；三是固定资产核算中没有考虑公允价值的理念，在当前的固定资产核算中仅按原值计算，使固定资产额出现了虚增或虚减的现象。

　　3.军队医院会计核算数据管理不统一。军队医院会计管理的其中重要一个方面就是核算数据的管理方面。而现行的《军队医院会计核算管理办法》对此管理规定却不统一，表现为：会计核算数据的管理部门不统一。军队医院有两个部门对核算数据进行管理，分别为主管财务机构和经济管理部门，前者负责医院的会计核算、资金保障、开支审批等工作，后者负责统计核算和工资分配等工作。二者均隶属于医院领导，这种双头或多头管理的模式使管理发散，两部门往往实施的核算方式、统计方法、数据加工模式等均不一致，导致核算数据管理上的不统一。难以给会计决策提供足够清晰准确的信息。

　　三、军队医院会计制度在核算上的改进方向

　　1.修改、完善军队医院财务核算管理制度。建岗建制，我们建议首先要参考《医院财务制度》大力修改和完善军队医院财务管理制度。第一，改革军队医院财务管理多头管理的局面，统一上收管理权改为单一管理，三级以上军队医院要设立总会计师岗。第二，厘清军队医院会计核算制度，明确核算岗位制度。实施会计、出纳、审计三项工作岗位独立分开，做到钱账分开管理。第三，将绩效考评管理制度纳入核算管理体制中，将预算管理前置，减少行政干预核算的空间。第四，实施院级和科级成本核算的有机统一，明确以“权责发生制”为基础，“收付实现制”为辅的核算准则，要求期末上报科级成本核算报表。

　　2.强化军队医院科级会计核算的地位。借鉴《医院财务制度》的思路，在军队医院中构建统一的科级核算制度势在必行。科级核算制度的建立重在规范会计成本核算的核算要素和核算对象。实施科级核算可以将核算细化，具体到每个人、每个小组，实行医生护士核算分开，为达到核算的清晰明了规范奠定基础。与科级核算制度相匹配的是不仅要针对各种不同的核算单元制定相应的岗位职责，而且要通过减少人为控制的程度，建立长效、稳定、可预期的管理机制。

　　3.优化军队医院会计核算方法。在现有的军队医院会计核算方法基础上，我们发现可以进行优化的方面涉及以下几个方面：一是结合《医院财务制度》的要求，调整军队医院会计核算中的医疗收支科目。通过增加如“药事服务费”等科目，更改“地方药品直接支出”为“地方医药直接成本”等完善现行的收支科目。增加“医疗风险基金”科目，用于医疗事故和医疗纠纷赔偿金的计量准备，以满足军队医院市场化的需求。增加“费用分摊”科目，以规范医院管理费用的分摊制度，以达到费用在时间、人数和科室间的科学有效分摊。增加“固定资产计提折旧”科目，建立有效的资产价值补偿机制。二是缩短核算周期。现行的军队医院大多是以整周为最小核算周期。这种核算节省人力，减少差错，但会损失信息的及时性。因为医院经营每天都在进行，会计核算数据每天都在积累，通过科级核算管理体系的构建，配套足够先进的会计核算系统，努力实现以天为单位的核算。缩短核算周期如果能够实施成功，可进一步将递延或推销成本以天为单位进行分摊，达到经营管理的精细化。三是通过将科室核算分类细化，实施精细化科室核算规章。借鉴《医院财务制度》的要求，将科室核算分为临床类、医疗技术类、医疗辅助类和后勤服务类等四大类。前两者临床类和医疗技术类是军队医院市场化经济收入的主要来源，后两者医疗辅助类和后勤服务类是服务于前两者。通过严格预算指标管控，根据这四类服务的特点针对性地实施目标成本管理，以达到军队医院会计核算的精细化。

　　参考文献：

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　　[2] 张晓玉，方培元.医院管理会计学[M].北京：人民卫生出版社，2004

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