当前位置: > 论文中心 > 经济论文 >

浅论企业固定资产后续支出核算(2)

时间:2014-12-15 09:11 点击:
根据固定资产更新改造的性质,其支出成本应该列入在建工程账户进行核算。相应的,对于已经停止使用且已进入更新改造阶段的固定资产如机器设备厂房等,要对其原有价值进行转销。同时需要考虑转销的还有已提折旧额和

  根据固定资产更新改造的性质,其支出成本应该列入“在建工程”账户进行核算。相应的,对于已经停止使用且已进入更新改造阶段的固定资产如机器设备厂房等,要对其原有价值进行转销。同时需要考虑转销的还有已提折旧额和已计提的减值准备等项目。如果账面价值发生了变化则需要重新计算然后予以转移,转入的账户对应为“在建工程”。更新改造工作往往要持续一段时间,这期间所发生的支出计入“在建工程”账户,改造期间因价格变动获得的收入,可以用来冲减“在建工程”账户;当更新改造项目完成之后,借记“固定资产”账户,贷记“在建工程”账户。需要注意的是,若某一设备的核心部件是以一项独立的固定资产在原来确认的,而经过更新改造之后这一部件被另一新部件代替,此时原设备核心部件的账面价值应单独认定并应予以扣除,反之则不能被扣除。

  (二)关于固定资产修理支出的核算

  该类支出主要包括大修支出和日常修理支出两大类。从理论上说,固定资产的使用和运转必然会产生磨损和耗费,这一过程耗费的既有资产的价值也有资产的使用价值。为了维持再生产的顺利进行,必须对已经耗费的价值和使用价值进行适当补偿。这里,对价值和使用价值补偿的方式是不同的。其中,对固定资产价值损耗的补偿途径是计提折旧,而对使用价值耗费补偿的途径是维修。固定资产修理,就是对使用时损坏的机器设备厂房极其个别部分进行处置,使其失去的功能和效用得以恢复或者提高的过程。固定资产修理支出,从本质上看仅仅是对原有机器设备被损耗掉的那部分使用价值的一种补偿重,行为的结果并不会在多大程度上改变原有机器设备的基本结构和原有功能,也就是说这种支出并不足以形成新的固定资产。按照企业会计准则,这种改变及其产生的结果尚达不到固定资产确认的条件,因此这类支出如果发生应计入当期损益。

  1、大修理支出的核算

  大修理支出通常是指那种修理部件较多修理工作涉及范围较广,同时需要支付的款项数目较大修理项目。大修理支出有两大特点,一是从修理费用上看其支出金额可以达到该机器设备原始价格的 50%以上;二是从修理的结果上看,经过维修后的机器设备的使用年限会发生变化,一般要求大修后的使用年限要比原有的年限延长至少2年以上。从本质上看,大修支出活动是一种资本化的行为,因此应将大修支出入账至“长期待摊费用”,之后再按照分期计入损益。理由有二,一是支出金额较大理应分期负担,二是有利于合理避税。

  2、日常修理支出的核算

  固定资产的使用往往会发生损毁现象,因此机器设备等不可避免的会发生维修行为。一般性的日常维修支出数额较小,当其发生时可以直接计入当期损益,借记账户“管理费用”,账户贷记“银行存款”。需要注意的是,还存在一种与固定资产更新改造和固定资产修理都不相同的一种支出形式,就是所谓固定资产的装修支出。顾名思义,固定资产的装修支出就是对房屋和建筑物的表面墙体进行修饰和美化行为而发生的耗费,如墙砖、灯具、吊顶材料的购买和安装。这种支出发生后,房屋及其建筑物的原有结构都不会发生改变,也不会出现新的固定资产,其作用美化仅仅是房屋和建筑物的表面。在处理诸如此类的固定资产装修支出时,现有的会计准则尚未予以明确。虽然这种支出并未形成新的不同的固定资产,但由于这种支出的金额往往数量较大,所以最好的办法是把它视为长期待摊费用分期计入损益,而不是计入固定资产成本。

  参考文献:

  [1]财政部. 企业会计准则2006[M].经济科学出版社,2006

  [2]邵瑞庆.关于固定资产后续支出会计处理的探讨[J].财务与会计(综合),2008(11)

   论文榜(www.zglwb.com),是一个专门从事期刊推广、论文发表的网站。
本站提供如何发表论文,寻求论文发表代理,快速发表论文,发表论文格式指导等解决方案:省级论文发表/国家级论文发表/核心期刊论文发表//职称论文发表。


栏目列表
联系方式
推荐内容
 
QQ在线咨询
论文发表热线:
189-6119-6312
微信号咨询:
18961196312
期刊导航 |  论文欣赏 |  期刊验证 |  学术答疑 |  咨询辅导 |  相关知识 |  发表须知 |  关于我们 |