浅论企业固定资产后续支出核算

　　摘要：企业固定资产后续支出核算是一个重要而又棘手的问题，其核算内容包括更新改造支出的核算和固定资产修理支出核算两类。固定资产更新改造和修理支出的结果符合固定资产的确认条件，因此应将其将其计入固定资产成本进行核算。

　　关键词：后续支出固定资产会计核算

　　企业会计准则已经就企业固定资产后续支出核算问题做出了相应的规范，但供电企业固定资产种类较多，在使用期间发生的后续支出形式多种多样，仅靠企业会计准则及其指南很难有针对性的对核算做出准确无误的指导。深入探讨核算规范，对保证固定资产后续支出核算更加准确和易于操作具有明显的现实意义。

　　一、固定资产后续支出及其特点

　　（一）固定资产后续支出的概念

　　根据企业会计准则应用指南的规定，以机器设备和厂房等为主的固定资产，在使用阶段里发生的用于更新改造和修理方面的支出叫做固定资产后续支出。换句话说，就是只有那些已经经过初始计量入账以后的固定资产，它们在后期被使用、被消耗、被损耗的过程中发生的那些一系列支出才被视为后续支出。而凡不是用于固定资产方面的，或者虽然是用于固定资产方面，但并没有发生在特定使用期间的支出，都不能视为固定资产后续支出。

　　（二）固定资产后续支出的特点

　　从支出时间的角度分析，它的存在始于固定资产初始计量入账之后，结束于固定资产处置之前。或者反过来说，凡是在计量入账之前和在资产处置期间出现的，即便与机器设备厂房等固定资产相关的各种处置费用，也都不能被界定为固定资产后续支出。从支出的直接目的来看，有的是用于对机器设备等固定资产中某一部分或某一个部件的更新；有的是用于对厂房、仓储设施或办公用房改造、扩建和装修。从支出内容来看，它包括更新改造支出和修理费用支出两部分。

　　二、固定资产后续支出核算

　　（一）关于更新改造支出的核算

　　更新改造支出的形式多样，如对各类建筑物进行改扩建以满足生产经营扩大化的需要；对设备、机器和工具进行改装和革新，在保证他们原有功效的基础上进一步扩充、提高他们的功能和性能等。不同的行业和企业，虽然固定资产在更新和改造时采取的手段和方法不可能完全一样，但其支出的结果大致相同：都是促使固定资产的结构更加合理完善，促使固定资产的功效得以提高。参照会计准则的规定，只要固定资产更新改造支出结果完全符合、满足固定资产的确认条件，就理应将其将其计入固定资产成本。

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