企业内部审计增值功能分析(3)

　　（四）引进先进的技术手段和审计方法首先，在内部审计方法上应当结合企业具体的内审环境，采用多元化的审计方法实施审计过程。多元化审计方法的实施可以有助于综合各种审计证据，提升审计质量，提高审计效率。内部审计职能的实现需要依赖科学的方法，例如目前在理论界和实务界都备受推崇的风险导向审计便是先进审计方法的重大探索和创新。其次，广泛采用现代信息网络技术，更深层次的挖掘企业内部生产、销售以及财务信息，确保审计工作及时性的同时，提高内部审计的质量，切实发挥内部审计在企业价值增值中的作用。目前，随着企业会计信息化水平的提高，企业在经营过程中的信息大为电子信息，这为信息化审计提供了可行性，内部审计部门可以结合企业具体情况，建立内部审计数据库，利用数据之间的关系进行分析和判断，为管理决策提供更好的咨询服务。最后，运用现代信息技术，扩大非现场审计对象，尽可能扩大审计的范围。众所周知，审计误差源于审计调查采用抽样方式进行，这降低了审计的精度。目前，在审计材料电子化、审计方法多元化的背景下，使得审计范围的扩大成为可能。对此，应当尽可能扩大审计的范围，可以通过现代信息技术，采用非现场审计的方式，提高内部审计的效率和实效性。

　　（五）创建内部审计质量控制体系前已述及，内部审计的质量将严重企业价值增值的实现。因此，内部审计质量的控制工作就显得十分重要。对此，应当建立制度约束、督导、复核、考核以及责任追究的内部审计质量控制体系对内部审计工作质量进行评估。首先，建立健全内部审计质量控制制度。健全的内部审计质量控制制度应当贯穿于内部审计工作全过程，即不仅要求内部审计结果的质量，对内部审计过程的质量也要严格要求。就目前而言，健全的内部审计质量控制制度至少应当包括以下几个方面：在内部审计的组织方面，完善内部审计项目的立项，成立内部审计项目组，通过项目化管理的方式确保内部审计组织的有效运行；在内部审计工作实施过程中，针对特定的内部审计项目，在进行内部审计人员的委派时，确保其独立性；在内部审计流程设计上，应当针对特定项目编制相应地审计计划，明确在审计取证时的注意事项、审计工作底稿编写及复核制度、审计报告撰写及复核制度等；建立健全内部审计的责任考核，制定内部审计人员考核与奖惩办法等。内部审计机构不仅要制定制度、传达制度，另外还要及时修改和完善制度以适应内部审计不断发展的新态势。其次，充分发挥审计项目负责人的督导作用。实践表明，审计项目负责人的能力与水平对内部审计质量优劣影响显著。因此，在开展内部审计项目时，选择好具备专业胜任能力的项目负责人十分关键。内部审计项目负责人首先应当懂业务，从总体上对内部审计工作以及具体项目有足够的把握，具备组织并开展全面工作的能力以及协调能力。此外，在在加强内部审计项目质量控制方面，追踪质量控制的全过程，内部审计项目负责人必须不断地进行工作提示和督促个人随时进行检查，增强人人参与质量控制的意识。再次，对内部审计工作质量进行考核。在这里应主要考核审计报告品质是否符合高层管理者的要求；审计所获取的信息是否达到审计目标的要求；内部审计意见能否适当地反应，重要的差异是否得到妥善地处理等等。企业内部审计工作质量的考核标准主要包括内部审计协会颁布的《内部审计准则》、《职业道德规范》、企业自身制定的《内部审计章程》以及相关的审计手册、内部审计的政策和程序、适用的审计方法等。在考核内部审计质量时应当充分结合企业的现实状况，可以考虑通过采用平衡记分卡的方法，将企业内部各个职能部门纳入内部审计的实施范围，部门之间进行充分的信息交流和沟通，考核内部审计工作的质量。这里采用的平衡记分卡并非一成不变，而应当结合企业不断变化的内审环境及时对不合理、不完善的地方进行改进。保持动态的监督和考核。最后，实施内部审计质量责任追究。内部审计工作对企业价值的增值功能与生产、销售等工作相比比较模糊，在责任认定上难度也较大。这就造成组织对内部审计部门的考核与奖惩力度不够的现象，而内部审计部门一旦缺乏相应的责任认定与追究机制，则很难保证内部审计项目的审计质量，基于此而形成的管理意见书也会在指导决策时产生负面效应，如此以来，内部审计工作反而抑制了组织的价值增值，内部审计部门几乎形同虚设。对此，必须建立内部审计项目负责人制度，在内部审计部门内部也要对岗位职责进行明确规定，督促内部审计人员在履职期间能够明确并承担各自的责任，强化内部审计质量的控制，有效降低审计风险。

　　四、结束语

　　随着经济的发展和社会环境的变革，委托人对受托人的要求不断变化，促使了受托经济责任的含义不断扩大。相对于企业生产、销售以及采购等活动而言，内部审计的增值功能不是很明显，有关内部审计增值功能的讨论也并不多见，但在市场化程度越来越高的今天，转变内部审计的传统职能观，从价值增值的视角组织安排企业内部审计工作，对于实现企业价值最大化的目标意义重大。对此，内部审计人员应通过长期在组织内部从事内部审计工作的基础上，利用建立起来的独立的知识信息体系，为企业提供具有竞争优势的管理服务。应该从为企业增加价值的角度改变传统内部审计的工作思路，从降低成本、评价和改进内部控制、参与风险管理以及构建企业道德文化方面提供确认和咨询服务，来满足企业价值增值的需求。

　　参考文献：

　　［1］蔡春、车宣呈、陈孝等：《现代审计功能拓展论》，时代经济出版社2006年版。

　　［2］傅黎瑛：《公司治理的重要基石：治理型内部审计》，《当代财经》2005年第5期。

　　［3］张玉：《后安然时代国际内部审计发展趋势综述》，《审计研究》2005年第5期。

　　［4］王浩：《浅谈如何实现内部审计的增值功能》，《内部审计》2011年第9期。

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