企业内部审计增值功能分析(2)

　　（二）评价企业风险管理加强风险管理是企业经营过程中必须重视的环节。而内部审计在对风险管理方面有着突出的作用。一方面，内部审计人员利用专业知识，在对企业风险管理过程中的行为提供客观、公正的建议，并对各种风险进行鉴别和评价，并就如何防范该类风险提供相应的应对措施，确保企业风险处于可控范围之内；另一方面，内部审计还可以通过在企业内部开展风险管理的相关培训，通过自身对风险的认识影响企业内部管理层，为企业提供价值的增值服务。

　　（三）构建企业道德文化企业道德文化是企业文化的重要组成部分，是指调整企业与其利益相关方（供应商、客户、股东、债权人、政府、员工等）之间关系的行为规范总和。在现实中，良好的企业道德文化有利于协调内部员工的工作，提高劳动生产率和参与公司经营管理的积极性；有利于降低管理成本和管理难度，防止企业管理层道德风险和逆向选择行为的发生；有利于与供应商和客户维系长久、稳定的合作关系，防范企业财务风险和经营危机等；有利于确保企业能够服务社会、促进社会和谐，防止做出损害社会的行为。可见，企业道德文化对推进现代企业制度的发展和完善、为企业价值的增加起着举足轻重的作用。企业内部审计在塑造和谐的企业道德文化方面发挥着十分积极的作用，这在《内部审计实务标准》2130—1号公告中有所体现，其实现途径大致包括定期评价企业相关道德规范的合理性和可行性，使之清晰易懂；提请企业管理层对企业道德文化建设的重视并对企业道德文化的执行者进行宣传鼓励，对加强道德文化的具体措施献言建策；积极要求企业利益相关者（如雇员、供应商、和顾客等）对企业道德规范的履行程度进行监督；设立接受监督举报的机构，确保员工的检举监督权等。

　　三、企业内部审计增值功能完善的对策建议

　　（一）转变内部审计的理念传统的内部审计职能在于查缺补漏、强化监督，对企业受托责任人的履责情况进行评价和监督，这种传统的内部审计职能观决定了内部审计只能是以一种被动的、事后察觉式方式对企业价值增值做出贡献。而这种所谓的贡献更像是“资产评估”，对于企业价值增值的影响十分有限。对此，现代企业内部审计转变观念，必须以“价值增值”为理念，强调内部审计是以企业价值增值为目标，使得内部审计的目标定位与企业管理的目标相一致。由此，内部审计部门的身份由“局外人”演变成企业价值增值活动的直接参与方，为企业价值增值注入了新的动力。首先，在整个审计过程中，内部审计人员应当明确自身定位，改变过去以查处问题的审计理念和居高临下的审计定位，尽量与企业内部其他部门保持良好的关系，并且为企业其他利益相关这提供相应的审计服务，形成以内部审计为中心的价值网，并通过确认和咨询服务为价值网中的各个环节注入新增价值，最终实现企业价值最大化。其次，进一步强调内部审计人员的价值增值观念，一切以增加企业价值为导向。过去的企业内部审计过分注重执行主体，而对价值增值功能认识不足，而现代企业内部审计则应当强调价值增值理念，即企业内部审计的执行主体可以不是内部审计人员，而是从社会上聘请的相关专家或从其他部门临时抽调过来的人员，只要能够实现企业价值增值，内部审计既可以由内部审计师来执行，也可以外包给外部审计师或咨询师，关键看谁的价值增值优势更明显。

　　（二）改革企业内部审计机构内部审计是审计实务的重要组成部分，独立性对于内部审计而言至关重要。而企业可以通过改革企业内部审计的组织方式来确保其独立性，内部审计主体独立是是确保审计结果客观、公正的前提基础。但从我国现实情况来看，我国大多数企业的高级管理人员普遍对内部审计的重视程度不够，并且在审计范围、审计方法、审计结果和审计报告阶段进行干涉，进而导致内部审计主体独立性的缺失。这主要缘于我国内部审计机构的独立性不强，即我国企业内部审计的执行主体与其他职能部门处于平行关系，这样内部审计机构的独立性和权威性大大减弱要改变这一现状，应对内部审计的组织形式进行改革。对规模较大、治理结构较完善的大企业，可以借鉴西方内部审计的先进模式，内部审计可以由董事会或其下设的审计委员会、监事会直接领导，以保证内部审计机构的独立性和权威性；没有完善的公司治理结构的小规模企业，因为没有股东会、董事会以及监事会的相互制衡机制，从内审机构设置的原则上看，一般可以采用经理领导下的审计部模式；有些民营企业规模小、经营内容单一、业务单纯、管理体系简单，这样的企业审计工作量不多，若设置专门的审计机构，则浪费企业经费，不符合成本效益原则。因此，这些民营企业可以选择不设置专门的内部审计机构，只在总经理之下设置少数专职审计人员，直接对总经理负责或者实行内部审计外部化，将内部审计委托给会计师事务所。

　　（三）提高内审人员的整体素质在市场经济成熟的西方国家，内部审计的增值功能已被很多企业所接受并重视起来，内部审计在助推其价值增值方面发挥着越来越重要的作用，在此背景下也涌现出大批优秀的内部审计人才。然而目前在我国企业实务界中，内部审计并未引起相关管理层足够的认识，尽管建立了相关的内部审计部门，但其人员大部分是从单位财务部门甚至与财会不相关的其他部门引入，内部审计知识匮乏，缺乏对内部审计两项基本职能的把握，专业素质不高，不具备该岗位所需的专业胜任能力。此外，与西方国家相比，我国在对内部审计执业方面也缺乏相应的认证体系，进而影响了整个内部审计人才队伍的建设。对此，首先要对企业现有的内部审计人员进行全方位的内部审计专业教育，对没有系统接受过内部审计教育的内审人员积极开展后续教育，不断提高其专业胜任能力和执业素养，使其对内部审计对于企业价值增值的贡献有一个充分的认识，强化其责任感，为企业价值增值做出贡献。其次，在内部审计人员的录用和选拔上，对其任职资格和相关专业胜任能力应当严格认定，考察拟录用内部审计人员的综合素质，通过较高的门槛尽可能选拔较为优秀的人才加入到内部审计的队伍中来，同时也可从整体上较大幅度地提高现有内部审计人员的素质。此外，企业还可以实行弹性人员编制和使用“客座审计师”来优化审计人员的配置，实现审计人员来源的多元化。最后，建立健全的考核和激励机制，对内部审计工作的岗位职责、分工进行明确，建立尽可能量化的考核机制和个性化任务，同时配以科学合理的激励机制，调动内部审计人员为企业提供增值产品的积极性，进而促进内部审计人员个人目标和企业目标的有机统一。

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