四、KD纸业公司的环境报告书

　　随着环境问题的重要性日益凸显，KD公司认识到，一方面，国家强制性的环保法规不断颁布和实施，逼迫企业重视环境管理;另一方面，除政府之外的利益相关者也会关注企业如何处理环境问题，比如，公众的环保意识越来越强，要求政府惩治环境污染严重企业的呼声日益高涨。

　　因此，面对不可避免的企业环境成本，KD公司决定迎难而上，主动对企业的环境成本信息进行披露，希望赢得社会的信任，并为企业带来无形资产。为此，KD公司在2010年对外提供环境报告书时，包括了环境会计表，即按照环境成本与环保效益配比的关系式来进行披露。说明:(1)“支持生产的环境保护活动”，是指根据公司内外部要求对环境经营投入所带来的附加价值，这项金额可以反映企业生产经营过程中环境保护活动的贡献程度;(2)“工厂节省能源活动”，该公司具体包括两项内容:一是直接对电力、油、天然气使用量的控制而带来的费用节约额，二是通过能源的结构调整，如通过对天然气与电的使用量大小的内部结构调整而间接实现的节约额等;(3)“资源再利用活动”，是指各种废旧物质的再利用或出售额，以及通过流程再造等精细化管理实现的废弃物数量化程度降低的金额;(4)“风险经营”，该项内容包括两方面:一是不遵守法规制度进行经营所带来的操作损失的回避金额;二是地下水污染而潜在的居民补偿金额、减少的相关保险费用的回避金额，以及采用应对有机化学污染方案所带来的投入产出效果(即积极的差额效果)。这项内容在较大程度上是基于会计的稳健性原则而对相关金额进行估算后合并填入的;(5)“环境商业活动”，该项内容是根据公司编制的化学物质环境安全数据管理系统，以及环境经常监视系统等提供的相关数据，结合环境商业活动的促销情况计算出的产品销售贡献额，有主观估计的成份;(6)“环境活动的效率化”，该项数据主要依据公司的管理费用等数据，结合企业推行的无纸化办公，以及管理系统的优化活动而统计得出的成本降低额;(7)“环境教育活动”通过向周围的制药等公司提供环境教育的培训，包括对构建ISO14001等体系的咨询与建议，以及内部管理人员对员工进行培训所产生的费用节约等各种环境教育效果额。

　　五、小结

　　IFAC在《环境管理会计国际指南》中指出，过去涉及内部成本的环境业绩相对很小，因为很少有环境规章等压力强迫组织更优地管理和竭力降低环境损害。现在，许多内外部利害相关者对企业的环境业绩越来越感兴趣，内部利害相关者常常就是那些被工作环境污染源影响的员工，外部相关者包括被环境影响的社会团体、环保激进组织、政府法规制定者、股东、投资者、顾客和供应商等等。虽说环境压力的强度和种类因国家和商业部门性质的不同而各异，然而环境压力迫使许多组织寻找新的、有创造性的和成本收益的方法来管理和最小化对环境的影响。实践表明，环境经营已成为企业的必然选择。现阶段，为实现企业的可持续发展，政府已开始引导企业在实务层面上推行清洁生产技术，并在产品的消费者中渗透绿色消费的理念。今后，政府将会采取进一步的措施，如财政、税收等手段推动这项活动，即采取技术性和经济性结合的环境保护措施，引导企业自愿、主动的参与环境经营，使企业在可持续发展中获得来自消费者等利益相关者的公正评价，进而提升企业的价值。

　　KD公司的案例表明，企业实施环境成本管理是符合其内在的战略发展要求的，且能够获得一定的经济与社会效益。尽管从欧美国家的EMA体系中可以寻找到许多有关环境成本计量方面的范例或指南，但在环境成本管理实践活动中，由于受内外部各种因素的影响，公认的环境成本确认、计量与披露体系难以在短期内获得统一的认识。各企业在具体实施环境成本管理的活动过程中，一定要结合企业自身的特点。我们认为，IFAC发布的《环境管理会计国际指南》理论基础扎实、分析观点全面，可以作为当前企业环境成本管理实践的操作依据。今后基于EMA的环境成本计量框架，需要重视以下几个方面的工作，一是充分考虑本土情境，寻找并选择适合本企业特点的环境成本管理系统;二是构建一个信息获取程度较高的成本数据平台;三是建立一个包含相关学科的跨学科的研究团队;四是与企业的清洁生产紧密结合，以保证经营决策的有用性，并进而深化企业的环境经营。

　　参考文献

　　1、陈亮．环境成本计量方法综述．财会通讯，

　　2、冯巧根，周时羽．EMA路径下的环境成本实务研究．审计与经济研究，

　　3、宋国君．论中国污染物排放总量控制和浓度控制．法制与管理，

　　4、王立彦，尹春艳，李维刚．我国企业环境会计实务调查分析．会计研究，

　　5、肖序．论环境会计学的理论前提与构建．管理会计，

　　6、徐瑜青，王燕祥，李超．环境成本计算方法研究———作为地处长三角的一家大型造以火力发电厂为例．会计研究，