以上学者观点也趋于统一,但是还有一些分歧,以下笔者就从会计假设、会计目标两方面进行分析、综述。 (一)会计假设 葛家澍(2005)认为基本会计假设这一概念不易理解,在基本准则中可以不提这个名词,但可以包含会计主体、持续经营、会计分期、货币计量、借贷记账法等基本假设的内容。以上文献分歧主要是在会计假设是否应包含在财务会计概念框架之中,随着研究的深入,近年,学者们基本都把会计假设纳入了财务会计概念框架之中。笔者认为,财务会计概念框架应根据具体国情来制定,由于我国复杂的经济环境,就会产生我国特有和各国共有的一些基本假设,所以需要在财务会计概念框架中指明我国会计假设的特殊性。 (二)会计目标 关于会计目标的一些主流论点主要是以葛家澍(2004)为代表的受托责任为主、决策有用为辅的“双目标”论,之所以做出这样的论断,是因为相关学者认为我国国有经济(企业)在全部经济中占主要比重;上市公司大多数是国有企业,国资委作为最大的投资人需要真实公允的财务报告,用来评估、监督公司管理层受托经营国有资产保值、增值的责任,并据以进行相应的人事任免和奖惩决策。 但笔者认为近几年我国市场经济发展迅猛、资本市场逐步完善,民营企业成为一股强大的势力冲击着资本市场,这部分企业就需要为债权人、投资者及其他利益相关者提供可供经济决策的信息,“决策有用观”应随着外部经济环境的改变成为主流。如唐皎、陈薇(2011)认为当前环境下,非股份制企业中投资规模大、发展前景较好的将逐步改建成股份有限公司,走向证券市场,会计目标逐渐由“受托责任观”转向“决策有用观”。 六、结论 我国企业会计准则存在着诸多弊端,如没有理论的深度难以达成共识、不能超越政治、经济、文化差异而存在、与国际做法不一致。加之,市场经济发展到一定程度,会计准则的制定就需要理论的支持,从这两方面来看,我国制定财务会计概念框架迫在眉睫。近些年来,关于财务会计概念框架的研究文献数不胜数,研究成果丰硕,但是在实现路径、构建内容方面还需要集思广益,达成一个统一的意见以供制定部门参考。 参考文献: [1]罗国荣,黄增洁.对我国构建财务会计概念框架的反思[J].财会通讯,2000,(8). [2]杜兴强.制定我国财务会计概念框架若干问题的思考[J].四川会计,2003,(6) [3]葛家澍.葛家澍谈在建立财务会计概念框架.新世纪论坛,2004,(3) [4]云虹,李艳云.我国财务会计概念框架的构建.财会月刊,2009,(6) [5]唐皎,陈薇.财务概念框架构建思考.会计之友,2011,(9) [6]葛家澍.实质重于形式欲速则不达-分两步走制定的财务会计概念框架.会计研究,2005,(6) [7]沈颖玲,汪耀祥.构建我国财务会计概念框架的构想.财会月刊,2007,(10) [8]张卓.王健.论我国财务会计概念框架的构建.财会通讯,2011,(2) [9]朱静芬.构建特色财务会计概念框架的探讨.2006,(10) [10]唐帅.我国财务会计概念框架的新启示.会计之友,2012,(3) [11]王庭华,钟宜彬.如何构建我国财务会计概念框架.财会月刊,2006,(3) [12]彭亚琴,黎曦.我国财务会计概念的定位及其构建研究.商业会计,2011,(6) [13]葛家澍.建立财务会计概念框架的总体设想.会计研究,2004,(1) [14]云虹.构建我国财务会计概念框架的构想.经济问题,2009,(4) [15]翁健英.财务会计概念框架的制定问题探讨.会计之友,2012,(5)
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