作业成本法在高校教育成本核算中的实施探讨(2)

　　（二）固定资产成本核算。目前，很多高校的一些设备仪器动辄上千万，如果还是按照固定资产不计提折旧只做当期支出来核算，那么购置资产的当期支出将是巨大的，会直接导致教育成本出现较大波动和不稳定的现象，而如果实行作业成本法核算，必须在资产处理上把收付实现制改为权责发生制。当然，对学校整个固定资产进行账面的重新整理将是个巨大的工程，需要根据每项固定资产的年限来分析，尚在使用年限内的仪器设备要开始计提折旧，每个单位作业的认定标准都是根据学校的教育成本核算需要确定，因为每完成一项作业都会耗用物资设备或人力资源，根据作业来分别计算为完成学生教育所消耗资源的金额。首先要找到引起成本发生的原因，资源动因比如学生因为要进行实验，产生的试剂等材料开支，仪器设备的损耗折旧费，仪器的耗水耗电费等。这些都可以通过内部核算来进行管理，比如二级学院固定的教学楼、实验所，固定的教师办公场地以及配备的固定资产，学校按照每年计算的折旧费，以及产生的水电费单独向二级学院收取。这部分的固定资产折旧和水电费就可以作为直接成本遵循直接追溯法摊入该学院学生教学教育成本中。
　　（三）辅助机构成本核算。学校除了二级教学单位以外还有学生处、教务处、科研处、资产管理处、图书馆等维护学校正常运行的部门和机构，这些机构的成本费用是笔很大的开支，不能直接追溯到二级学院，包括学校公用的一些房产设备的折旧和各部门的办公费，要根据动因追溯方式分配到各学院学生对象上。具体可以根据作业动因来分析各项开支，如果是单纯为某二级学院举行的一些会议、活动而花费的辅助费用则应该归集后计入二级学院开支，如为全校比如校庆等特定动因而发生的费用，以及平时日常为维护全校正常运行而发生的，则按照全校学生数进行作业分配，最后可以把所有开支费用按照作业成本法来分配到二级学院的不同专业学生对象，教育成本核算也就转化为各作业成本的总和。
　　（四）退休人员和附属机构成本核算。对退休人员和附属校办厂或附属中学等机构的成本，笔者认为如果学校的退休人员由社保机构负责发放，就不用核算其成本，如果还是由学校来发放管理的，其成本就应归列到原退休部门，附属校办厂和中学都应该是自负盈亏，作为独立会计核算主体和学校财务分清。
　　（五）设计新型账套。要实行作业成本法核算，在科目和账套设计上要有所改变，但因为要首先满足学校原来的资金管理，对财政拨款和非财政拨款不管是在使用资金时还是在发生时要分成两种进行归类，所以建议只在原有的收付实现制基础之上加以改动。首先可以考虑在原有“财政拨款基本支出”“财政拨款项目支出”二级明细科目下，每笔支出业务都再增加一个三级明细——“某二级学院某专业××级”“××院级全部”“校级全部”“××待摊费用”“固定资产”“基建工程”等，再在四级以下明细科目中罗列具体费用，如“基本工资”“课酬费”“差旅费”“办公费”等。属于当年的支出需先通过“××待摊费用”三级明细科目等进行归集。待摊费用和固定资产折旧的核算则需要再单独设立一个辅助账户来实现，也就是在收付实现制的三级明细中的“××待摊费用”“固定资产”的金额还要像企业核算固定资产一样另外设立账本进行折旧和摊销。这样设计账户的最大好处就是维持原有的收付实现制下进行部分的权责发生制核算，使学校财务不用进行颠覆性的改变。同时，增加了学校教育成本核算需要权责发生制才能准确核算出成本的需要。目前大部分学校都采用会计电算化，这种核算的需要还是很容易通过电脑设计自动生成的。考虑学校会计核算采用的是自然年度，而学生教学年度则是每年的9月到次年的8月，可以在原有学校的账本不需要大动的情况下，只要通过电脑设计获取9月至次年8月的数据来计算作业成本即可。在获取了“某二级学院某专业××级”“××院级全部”“校级全部”等三级明细总额后再加上“××待摊费用”“固定资产”辅助账页计算出的折旧费和摊销费，就可以进行直接追溯法和动因追溯法的作业成本计算，只要一开始设计好这种新型的账套就可很容易获取二级学院某专业学生的作业总成本，再通过公式：××专业学生教育成本=××专业作业总成本/××专业学生总数就可以很方便计算出某专业每个学生的教育成本。
　　总之，通过作业成本法进行成本费用开支的核算，不仅能准确计算出学生的教育成本，为制定学费和国家拨款提供参考，还能进行各部门的绩效考核，以此来评价部门与岗位贡献的相关性，对国家的资源合理分配提供一定的作用。J
　　【参考文献】
　　[1]李佳金.作业成本法在高校教育成本核算中的应用[J].财会通讯，2014，（5）.
　　[2]杨世忠，许江波，张丹.作业成本法在高校教育成本核算中的应用研究——基于某高校成本核算的实例分析[J].会计研究，2012，（4）.
　　[3]陈海红.探究会计报表盈利实质亏损的深层原因——从产品成本核算角度分析[J].商业会计，2012，（6）.
　　[4]孙淑娟.高职院校教育成本核算问题研究——基于作业成本法[J].商业会计，2014，8（15）.

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