异地审计对审计定价影响的实证研究(2)

　　（二）变量选取。（1）被解释变量。选取上市公司年报披露的会计师事务所年度审计报酬（Fee）衡量审计定价，并对其取自然对数得ln（Fee）。（2）解释变量。该变量根据上市公司办公或注册所在地与会计师事务所所在地是否在同一地区衡量，若上市公司办公或注册所所在地与会计师事务所所在地不相同，变量

　　P=1，若相同，P=0。并且，当上市公司所在地与会计师事务所分所在同一处时，也令P=0。（3）控制变量。借鉴已有文献并根据研究目的，本文加入公司规模（Size）、盈亏状况（Loss）、及会计师事务所规模（Big）等变量。其中公司规模用公司年末总资产的自然对数代表；盈亏状况在审计年度为亏损为1，否则为0；会计师事务所如果是四大或者全国前十，则为1，否则为0.

　　（三）模型描述。结合以上，得出的模型如下：ln（Fee）

　　=β0+β1* P+β2* Loss+β3* Big+β4* ln（Size） +μ。其中，β1、β2、β3、β4为相关系数，β0为常数项，μ为残差。

　　用EViews6.0对上述多元回归模型进行估计。回归结果见下表：

　　分析上表，可知，从F检验值可看出各回归模型均可以通过1%置信水平的检验，而且模型Adj-R2几乎都在0.5以上，说明该拟合效果较好。所以，上述回归结果具有较强解释力。

　　具体而言，地域关系（P）与审计定价之间存在负相关关系，由此原假设成立。异地事务所的审计定价低于本地事务所的审计定价，中国上市公司审计市场上的确存在“低价揽客”的现象。异地事务所为了抢夺优秀的本地客户资源，可能采取“低价策略”与本地所进行竞争。异地事务所进入本地市场时在各方面都需要付出高昂的成本，使得其“低价策略”只能依靠忽略审计风险或者降低审计利润来维持。但是事务所为了扩大经营范围，抢占市场份额，也只能“甘之如饴”。控制变量中，In（Size）、Loss、及Big均基本上与In（Fee）存在显著地正向关系，只有08年与09年的Loss与In（Fee）存在负向关系，这可能是与08年时的经济危机有关。普遍意义上来说，资产规模越大、审计年度或亏损及事务所规模大的公司审计定价更高。

　　四、研究结论

　　本文在控制其他因素的影响下，以沪深A股市场中2009年至2013年非金融行业上市公司的数据，实证检验了异地审计与审计定价之间的关系。研究发现：异地审计与审计定价呈显著的负向关系，当上市公司所在地与事务所所在地不是同一个地方时，审计定价会更低，这便是前述文献中提到的证券市场及审计市场“低价揽客”现状的一种表现，且现在依旧存在这种情况。并且，事务所规模，是否属于“四大”或全国“十大”对审计定价的影响比较大，所以可以考虑与前述假设一致，即一般发展比较好的事务所会比较有拓展势力的能力去发展异地客户，由于其强大的资源及业务能力，使其即使在异地客户面前，成本也不会比在本地时高出太多，所以可以有能力在异地市场闯出一片天。当然，对于“低价揽客”的状况，应该加强对事务所良性竞争的管理，更重要的，打破地方保护主义及进入壁垒，加强有效竞争，建立有效市场。这样，可能以后就不会出现异地审计问题了。

　　参考文献：

　　[1] Simumic， The Pricing of Audit Services： Theory and Evidence [J].Journal of Accounting Research，1980（spring）

　　[2] Jengfang Chen， Hsihui Chang， Hsin-Chi Chen， Sungsoo Kim， the Effect of Supply Chain Knowledge Spillovers on Audit Pricing [J]. Journal of Management Accounting Research.2014 （26）

　　[3]龙振海. 审计定价研究：一种新的定价模式——引入“做市商”机制的审计定价研究[J].科技管理研究，2011（2）

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