会计·信息·文化(2)

　　20世纪80年代以后，资本市场已成为市场经济中最活跃的市场。它的兴衰，往往成为整个市场经济的晴雨表。社会的经济资源在许多国家(包括我国)和地区由市场进行配置的比重越来越大。财务会计与财务报告越来越起到入市的“门票”和入市后的“市场守门员”的作用。没有真实和公允的财务报告来获得使市场参与者的信赖和市场监管者的许可，要想上市发行股份，吸收投资或融通短期借款，都是根本不可能的。

　　正是由于上市公司的财务报告对促进资本市场的完善与发展的作用越来越显著，由财务报告的目标和相关基本概念组成的理论体系就应运而生。过去，主体的财务报告只是由会计准则加以规范，现在和将来，会计准则在公认的会计思想和协调一致的概念框架指导下加以制定。财务报告概念框架反映会计与报告特征，体现财务会计与财务报告的本质和基本原则，是现代企业财务会计与报告的价值观的集中表现。

　　现代财务会计文化，通过概念框架全面地得到表述，尤其是把财务报告的目标定位为主要对企业的资金供应者决策有用，保证社会资源的优化配置。为实现这一目标，明确财务报告必须具备:可理解性、相关性和如实反映等基本质量特征，而如果做到报告及时、信息可比、重要，则将增进报告的决策有用性。此外，还要求，反映一个企业的核心信息即过去(历史)的信息如财务状况、经营业绩和现金流量等是由财务报表提供的，在财务报表之外，还应通过附注和其他披露手段，反映一个企业基于预测所获得的期望的信息，后者是对未来的不确定性估计与判断，将更有助于投资人与债权人对企业未来期望的决策。

　　诚信始终是会计与财务报告的本质要求，这个要求，借助于财务报告概念框架，适应现代市场充满风险和不确定性的特点，既强调如实反映是基础，在这个基础上，又强调对基础的相关。

　　由此可见，在现代市场经济中，现代财务会计与财务报告丰富发展了会计的价值观和会计文化。虽然在“乔帕利时代”已能通过复式簿记明确反映一个主体管理者对财产的使用权和出资人的所有权。但在那时，主体与所有者、所有权与使用权还未出现明显的分离。而现在，在高度发展的市场经济中，两权分离十分明显，委托代理关系的矛盾非常突出，财务报告如果不真实、不公允、不透明，所有者就会抛出自己的股份转而投资于那些信息公允透明的公司，从整个社会来看，表现为社会资源不断的优化配置，而对企业来说，由于报告不诚实、不透明，甚至弄虚作假，必将导致信誉下降，股价下跌，以至被迫退出市场，宣告破产。

　　必须指出，诚信是会计的基本信念，如实反映则是人们对会计信息的普遍要求。但是世界上任何事物的计量都没有绝对的精确，会计也是如此，精确总是相对的。但会计人员必须坚持诚信，力求如实反映。

　　而实际上往往难以达到预期的结果，比如在第一步确认阶段，即使会计是以已发生的交易与事项为基础，以可稽核的凭证为依据，以财务会计准则为准绳，在报表编制以后，还要请独立的注册会计师进行审计。

　　但在这些过程中，仍然存在着会计人员的主观判断(如一项交易应否确认，何时确认)，仍然存在着必要的估计(如间接费用的分配，折旧的提取，坏账的计提等等)。但是会计仍然在充满必要的估计与判断中力求减少主观性，尽可能增加可稽核性。

　　总起来说，诚信是会计文化的核心。从复式簿记传播于世的乔帕利时代(20世纪15世纪)开始直到21世纪的现代市场经济时代，会计的方法、技术和传递的信息内容都有巨大的变化，但它体现的文化和价值观却没有变化。相反，诚信的内涵和外延则随着经济的发展与社会进步在不断丰富和扩大。今天，人们要求的财务信息既应通过财务报表，以交易为基础，以凭证为依据，遵照会计准则如实反映一个主体(企业)已发生和已存在的资源、主权和它们的变化，又应通过科学的估计，合理的预测，表述一个主体发展的前景和市场参与者对它的期待，如实反映与相关性的统一，使市场参予者在分析主体的财务信息之后对主体的经济实力和经营业绩产生信赖和信任，主体在市场上因此能提高信用等级，提升竞争地位，这就是会计文化对主体经济发展所起的反作用，如果所有的上市企业都能向市场传递既可靠又相关的财务信息并向主体的管理层提供高质量的成本信息，那么，资本市场就会在健康完善的基础上发展，市场就能成为市场参予者公平、公正、平等竞争的场所，社会的道德风尚就会有极大的端正，人们也会在公开竞争中提高自己的道德品质，打造一个文明、公正的社会。

　　会计本身是一个微观管理工具，会计信息直接反映的只是一个企业的经济与财务状况，但它所坚持并向社会传播的价值观———坚持如实反映，坚持公正透明，坚持对所有者有用———却能影响甚至改造企业家、会计师和所有市场参予者的灵魂，弘扬公平竞争的正气，坚决地反对弄虚作假。会计文化的影响，决不局限于微观经济，而是涉及社会和在市场上谋求最大利益的所有的人，涉及社会的各个领域。

　　孔子也曾做过会计工作，并对会计的性质发表过他的见解。孟子说:“孔子尝为委吏矣，曰:会计，当而已矣!”关于孔子所说的会计要“当”，可以有各种解释。但会计人员必须诚信，会计信息必须真实可信，应当是合理的解释之一。

　　其实，从文化层面来考察会计的性质与作用，并不是本文作者的发明。约在40年前，美国俄亥俄(Ohio)州立大学的两位教授普雷维茨(G．J．Previts)和莫里诺(B．D．Merino)合著的《美国会计史》一书(包括1979年初版和1998年第二版)，都把“会计在文化上的意义”(TheCulturalSignificanceofAccounting)列为副标题，并在若干章设有探讨会计文化意义的专节。该书第1版(1979年)“序”中写道:“本书综合了许多现存的迹象，对美国文化中有关会计实践问题作了新的展望。”(作者“序”第5段)。遗憾的是，这本书说明美国会计史侧重于人物、故事的描写，缺乏对问题的深入分析，尽管该书不尽完善，而作者把会计提到文化层面来观察，总是一个创新，对我们认识会计的性质和作用是很有启迪的。

　　三、结论

　　本文认为，作为一个经济信息系统，会计的主要产出是企业的成本、财务信息。信息不是物质，也不是能量，而是一种“精神”产品，由会计加工并传递的信息，传递有关企业经营活动及其业绩变化的数量(主要通过观念上的货币)表述。在现象上，它不过是一些“消息”和“信号”，但在实质上，这些消息与讯号却能在两个方面产生重要的作用。一方面是从有助于物质文明的角度看，成本与财务信息能够有助于企业的管理层和投资人、借款人与债权人等进行经济决策，提高资源的利用和优化资源的配置，促进社会的物质财富的创造;另一方面是从有助于精神文明的角度看，不论会计行为的本身，会计信息的产生与传递，都同时向企业与社会的所有市场参予者传输诚信的道德品质。因为会计和它的前身———簿记产生之时起，人们就要求会计提供的数据与信息必须如实反映、公允表述和充分披露。“诚实”贯穿于会计活动的始终。诚信是会计的基础与根本信念。正是这一信念，体现会计的文化观，它对于打造一个公平、公正、平等的市场环境，保证市场参予者的公正的竞争，净化社会的良好风气，起着重要而深远的作用。

　　无论过去、现在和未来，企业市场和社会之所以离不开以诚信为基础的会计信息最根本的原因，就在于它还有助于精神文明建设。以诚信为核心的会计文化，在任何时候，都潜在地影响一个企业在市场的信誉，以致关系它的发展与兴衰存亡。2011年，我国在美国华尔街上市的中国概念股，股价曾一度大幅度下挫，虽然由于受到反向收购和美国做空机制的打压，造成中国股的一片萧条，但主要还是起因于上市企业不遵守美国SEC的披露规则，所披露的财务报告有弄虚作假(做大收入，粉饰当期盈利等)之嫌，还是物必先腐而后虫生，咎由自取。一句话，借壳上市的企业本来就经营不善，岌岌可危，而中国企业并购以后，未能遵守诚信的基本原则，按美国SEC的规则提供如实反映，公允表述和充分披露的财务报告，其结果，不仅殃及自身，而且祸及池鱼!这是一个可为殷鉴的教训:诚信为企业会计之本，可信而相关的财务报告，关系到企业的生命!任何时候，都不能忘记:会计信息所传递的企业经营活动及其业绩的变化:如实反映(当然，不可能做到绝对的精确可靠)是基础，估计与判断仅是补充!

　　主要参考文献

　　1、葛家澍，林志军．2011．现代西方会计理论．厦门:厦大出版社，第3版

　　2、贾娟，蔡娜．世界通史(上卷)．哈尔滨:黑龙江科技出版社

　　3、［英］简明不列颠百科全书．2卷．8卷(中文版)．北京:中国大百科全韦出版社

　　4、维纳．1978．人有人的用处．北京:商务印书馆

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